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Proporcionalidad del uso del crédito fiscal IVA por intereses moratorios aplicados a factura impaga


Por Cristian Salas Hoernig

Abogado

El 14 de septiembre de 2020, el SII mediante el oficio nº 2011, aclaró la proporcionalidad en el uso del crédito fiscal IVA respecto de los intereses moratorios por retardo en el pago de las facturas y de la comisión del 1% por concepto de gastos de cobranza.

El SII señaló que no se debe emitir factura por estos conceptos contemplados en la ley nº 19.983, la cual regula la transferencia y otorga merito ejecutivo a copia de la factura. Por tanto, ni los intereses moratorios ni la comisión formarán parte del cálculo en la determinación de la proporcionalidad del crédito fiscal.

Esto es un cambio respecto a la interpretación realizada por el SII en su Oficio n° 1304 de 2019

Ahora el bien, el SII hizo una importante acotación respecto a como imputar los pagos que realice el cliente, esto es, si al monto de la factura, o bien a los intereses o a la comisión de cobranza: al no existir una norma tributaria que establezca el orden de imputación de los pagos parciales, se aplica el artículo 1595 del Código Civil, conforme al cual, en el caso de un pago parcial, deberá imputarse primeramente a los intereses, salvo consentimiento expreso del acreedor.

Así, por una parte, al no requerirse emitir una factura por los intereses ni comisión de cobranza – y por ende, que el cliente la pueda rechazar – y por otra, el SII reconoce a aplicación del Código Civil en esta materia, la empresa, unilateralmente, podrá imputar los pagos realizados por el cliente en primer lugar a los intereses, luego a la comisión y el saldo al capital consignado en la factura. Si el cliente se niega a pagar el saldo, Ud. mantendrá la factura – no rechazada – para iniciar el juicio ejecutivo de cobro.

Por otra parte, respecto del acreedor, la condonación solo tendrá efectos tributarios cuando sea realizada por contribuyentes que deban reconocer sus ingresos al momento en que éstos se devenguen.

Asimismo, la condonación podría constituir un gasto necesario para producir la renta en caso que cumpla con los requisitos del artículo 31 de la LIR.

En caso contrario no podrá considerarse un gasto necesario, afectándose con la tributación establecida en el artículo 21 de la LIR si la condonación cede en beneficio directo o indirecto de los relacionados a que se refiere el inciso final del citado artículo 21.

Desde el punto de vista del deudor, la condonación de los intereses y de la comisión representa un incremento patrimonial que debe tributar de acuerdo con las reglas generales de la LIR.


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